• Contact
  • Fiscount Loonservice
  • SALARIS ADMINISTRATIES
  • KLANTENPORTAAL
Bel ons 070 - 3508624
HealthFlex
×
  • Home
  • Diensten
    • Boekhouding
    • Accountans
    • Belastingen
    • Salarisadministratie
    • Onze Services
  • Informatie
  • Over ons
  • Nieuws
  • Vacatures
  • Contact

Het ‘Wetsvoorstel excessief lenen bij de eigen vennootschap’ in het kort

Het ‘Wetsvoorstel excessief lenen bij de eigen vennootschap’ in het kort
28/09/2022Actueel

Het wetsvoorstel excessief lenen bij eigen vennootschap (nr. 35.496) is op 13 september 2022 aangenomen door de Tweede Kamer en ligt nu ter schriftelijke voorbereiding bij de Eerste Kamer. De beoogde ingangsdatum van dit wetsvoorstel is 1 januari 2023. Vermoedelijk zal de Eerste Kamer het wetsvoorstel ruim voor de beoogde ingangsdatum hebben afgehandeld. In dit artikel worden de voor de praktijk belangrijkste onderdelen daarvan belicht.

Aanleiding voor de invoering van het wetsvoorstel is om het bovenmatige lenen bij de eigen vennootschap door de aanmerkelijkbelanghouder te ontmoedigen. Door bovenmatig te lenen kunnen aanmerkelijkbelanghouders belastingbetaling langdurig uitstellen.

Als het wetsvoorstel wordt aanvaard dan wordt kort gezegd vanaf 1 januari 2023 een nieuw fictief regulier voordeel uit aanmerkelijk belang bij de aanmerkelijkbelanghouder in aanmerking genomen voor zover diens schulden aan de ‘eigen’ vennootschap meer bedragen dan € 700.000. Het maximumbedrag van € 700.000 geldt voor de aanmerkelijkbelanghouder en zijn partner gezamenlijk. Let wel, voor de bepaling van de ‘totale som van de schulden’ vindt geen saldering plaats met de vordering die de aanmerkelijkbelanghouder op de vennootschap heeft.

De eerste peildatum om de hoogte van de schulden te bepalen wordt 31 december 2023. Tot die datum hebben aanmerkelijkbelanghouders de mogelijkheid om hun schuldpositie bij de eigen vennootschap terug te brengen tot € 700.000.

Alle typen schulden, met uitzondering van de ‘eigenwoningschuld’

Over het algemeen geldt dat alle typen schulden onder de regeling vallen. Indien een aanmerkelijkbelanghouder bij meerdere van zijn vennootschappen een schuldpositie heeft opgebouwd, dan worden de schulden samengenomen voor de vaststelling van het bovenmatige deel. Er geldt evenwel een uitzondering voor de ‘eigenwoningschuld in box 1’ bij de eigen vennootschap voor zover ter zake van die schuld een reëel recht van hypotheek is verstrekt; een positieve/negatieve hypotheekverklaring is dus niet voldoende. De aanvullende hypotheekvoorwaarde geldt niet voor op 1 januari 2023 bestaande eigenwoningschulden. Er geldt overigens geen maximum voor de eigenwoningschuld, die kan dus meer bedragen dan het maximumbedrag van € 700.000.

Let op!
De aansluiting bij de ‘eigenwoningschuld’ kan dus grote gevolgen hebben voor zover de lening niet meer als eigenwoningschuld wordt aangemerkt. Dit kan bijvoorbeeld aan de orde zijn als niet meer wordt afgelost. In dat geval kan dan een fictief regulier voordeel in aanmerking worden genomen voor zover de totale schuld, inclusief de voormalige eigenwoningschuld meer bedraagt dan het maximumbedrag van € 700.000.

Antimisbruik

Schulden die de aanmerkelijkbelanghouder, zijn partner of tezamen met zijn partner ‘rechtens dan wel in feite direct of indirect’ heeft bij de vennootschappen waarin een aanmerkelijk belang wordt gehouden, tellen mee. Hierbij kan worden gedacht aan de situatie waarbij de vennootschap gelden leent aan de zus van de aanmerkelijkbelanghouder die de gelden weer doorleent aan de aanmerkelijkbelanghouder. Ook kan worden gedacht aan de situatie waarbij de aanmerkelijkbelanghouder ‘inleent’ bij een bank, waarbij de vennootschap waarin het aanmerkelijk belang wordt gehouden zich op alle punten garant stelt voor de door de aanmerkelijkbelanghouder/schuldenaar aangegane verplichtingen.

Verbonden personen

Schulden van verbonden personen aan de vennootschap worden toegerekend aan de aanmerkelijkbelanghouder. In dit geval gaat het hier onder meer om schulden die een verbonden persoon bij de vennootschap van de aanmerkelijkbelanghouder heeft. Deze worden meegeteld bij de vaststelling van het bovenmatige deel van de lening. Onder een verbonden persoon wordt in dit kader verstaan: een bloed- of aanverwant in de rechte lijn van de belastingplichtige zelf of van zijn partner. Het moet daarbij gaan om verbonden personen die zelf geen aanmerkelijk belang houden in de vennootschap waarvan zij geld hebben geleend.

Let op!
De eerste € 700.000 van de schulden wordt dus niet toegerekend en ook eigenwoningschulden tellen niet mee.

Berekenen fictief regulier voordeel uit bovenmatige schuld

Het fictief reguliere voordeel bestaat uit het ‘bovenmatige deel van de schulden’. Het bovenmatige deel is het deel dat meer bedraagt dan de € 700.000, ook wel het ‘maximumbedrag’ genoemd. Het maximumbedrag bedraagt standaard € 700.000. Standaard betekent dat het maximumbedrag van € 700.000 wordt verhoogd met het bedrag dat in een eerder jaar als positief fictief regulier voordeel in de aanmerkelijkbelangheffing is betrokken. Een negatief fictief regulier voordeel leidt weer tot een lager maximumbedrag, maar kan nooit lager zijn dan € 700.000.

 Voorbeeld 1
Een aanmerkelijkbelanghouder heeft op 1 januari 2024, jaar 1, € 850.000 aan schulden aan zijn vennootschappen, en in jaar 2 € 950.000. Het bovenmatige deel van de schulden in jaar 1 bedraagt dan € 150.000, waarover de aanmerkelijkbelanghouder inkomstenbelasting in box 2 is verschuldigd. Uitgaande van de invoering van een tweeschijventarief in box 2 per 1 januari 2023, betaalt hij 26% belasting tot € 67.000 en over het meerdere 29,5%. In jaar 2 wordt het maximumbedrag dus verhoogd met € 150.000, tot € 850.000. Uitgaande van het nieuwe maximumbedrag van € 850.000, wordt in jaar 2, alleen de stijging van € 100.000 als fictief regulier voordeel bij de aanmerkelijkbelanghouder in aanmerking genomen.

 Voorbeeld 2
Een aanmerkelijkbelanghouder heeft in jaar 1 € 900.000 aan schulden aan zijn vennootschappen. Het bovenmatige deel van de schulden bedraagt dan € 200.000. In jaar 2 wordt dan in beginsel uitgegaan van een maximumbedrag van € 900.000. De aanmerkelijkbelanghouder lost vervolgens € 400.000 af op zijn schulden, waardoor het totaal aan schulden in jaar 2 uitkomt op € 500.000. Het bovenmatige deel van de schulden is in jaar 2 dus € 400.000 (€ 500.000 -/- € 900.000) negatief, maar ten hoogste het bedrag dat eerder als positief fictief regulier voordeel in aanmerking is genomen, derhalve € 200.000. Het restant aan negatief fictief regulier voordeel kan de aanmerkelijkbelanghouder verrekenen met het inkomen uit aanmerkelijk belang in jaar 2, dan wel, voor zover dat niet mogelijk is, met belastingjaar 1 of de zes volgende belastingjaren.

Let op!
Omdat de maatregel tegen excessief lenen alleen geldt voor box 2 en niet doorwerkt naar andere fiscale wetgeving, zoals de dividendbelasting en de vennootschapsbelasting, hoeft dus geen dividendbelasting te worden ingehouden over het fictief reguliere voordeel.

Lenen van de vennootschap in het buitenland

De maatregel tegen bovenmatig lenen bij de eigen vennootschap strekt zich ook uit tot internationale situaties. Dit speelt bijvoorbeeld bij een binnenlands belastingplichtige aanmerkelijkbelanghouder met een aanmerkelijk belang in een in het buitenland gevestigde vennootschap waarvan hij geld heeft geleend. Indien de buitenlandse vennootschap in een bepaald jaar meer dan € 700.000 aan de aanmerkelijkbelanghouder leent, dan wordt het bovenmatige deel in Nederland als fictief regulier voordeel uit aanmerkelijk belang in aanmerking genomen. Als de buitenlandse vennootschap in het daaropvolgende jaar dividend uitkeert om de lening af te lossen, kan in het daaropvolgende jaar een negatief fictief regulier voordeel uit aanmerkelijk belang ontstaan voor het bedrag waarmee de schuld minder is gaan bedragen dan het maximumbedrag, maar tot ten hoogste het bedrag van het fictieve reguliere voordeel. Dit negatieve inkomen uit aanmerkelijk belang kan de binnenlands belastingplichtigen aandeelhouder conform de voorgaande voorbeelden verrekenen met het positieve inkomen uit box 2. In het buitenland eventueel ingehouden bronbelasting is ook voor verrekening vatbaar.

Immigratie van een aanmerkelijkbelanghouder met bovenmatige schulden

Als een aanmerkelijkbelanghouder in Nederland gaat wonen dan wordt op grond van het wetsvoorstel het maximumbedrag gesteld op het totaalbedrag van schulden aan de eigen vennootschap op het moment van immigratie, maar ten minste op € 700.000. Dit blijkt uit de kamerbrief van de staatssecretaris van Financiën en Fiscaliteit van 12 september 2022, met kenmerk 2022-0000225329. Hierin staat een soort step-up regeling voor natuurlijke personen die binnenlands belastingplichtig worden. De voorgestelde wijze van voor het bepalen van het maximumbedrag bij immigratie is in lijn met de manier waarop de verkrijgingsprijs van het aanmerkelijk belang wordt vastgesteld bij immigratie (zie hiervoor het themadossier Immigratie en remigratie van de aanmerkelijkbelanghouder en de vennootschap). In het buitenland als lening onttrokken gelden worden niet in de Nederlandse heffing betrokken. Door middel van de step-up wordt rekening gehouden met de in het buitenland opgebouwde waarde en (latente) inkomstenbelastingheffing over de in het buitenland opgebouwde schuld.

Aandachtspunten voor de praktijk

  • De eerste peildatum voor de vaststelling van het bovenmatige deel van de schuld aan de vennootschap is 31 december 2023. Aanmerkelijkbelanghouders hebben tot die datum de tijd om hun schuldenpositie af te bouwen tot € 700.000.
  • Alle typen schulden vallen onder de regeling, met uitzondering van de eigenwoningschuld. Voor de eigenwoningschuld geldt geen maximum. De aanmerkelijkbelanghouder kan dus een veelvoud van het maximumbedrag lenen voor zover de lening als ‘eigenwoningschuld’ kwalificeert.
  • Schulden van verbonden personen aan de vennootschap worden toegerekend aan de aanmerkelijkbelanghouder. Het moet daarbij gaan om verbonden personen die zelf geen aanmerkelijk belang houden in de vennootschap waarvan zij geld hebben geleend.
  • Schulden van een binnenlands belastingplichtige aandeelhouder aan een buitenlandse vennootschap waarin hij een aanmerkelijk belang houdt, worden in Nederland als fictief regulier voordeel in aanmerking genomen, voor zover zij bovenmatig zijn.
  • Aan de immigrerende aandeelhouder wordt een ‘step-up’ verleend tot het totaalbedrag aan schulden aan de eigen vennootschap, maar ten minste € 700.000.

Bron: Nextens

Bollard staat voor u klaar!

Vind hier alle informatie

Nieuwsbrief

Vul uw email in om u aan te melden voor onze nieuwsbrief.

Financieel Specialist nodig?

Neem contact met ons op!

Nieuwsarchief

  • Nieuwe spaartaks weer uitgesteld, nu tot 2027
  • Definitieve percentages box 3 bekendgemaakt
  • Geen verhoging belastingrente per 1 maart
  • Hof: urenregistratie niet specifiek genoeg voor zelfstandigen- en startersaftrek
  • Is dit het moment om over te stappen op elektrisch rijden?
  • Nog veel ondernemers met coronabelastingschuld, fiscus gaat beschikkingen sturen
  • Geen gezagsverhouding en dus ook geen arbeidsovereenkomst docent en welzijnsinstelling
  • Pensioen opbouwen
  • Belastingdienst verstuurt informatiebrieven aan niet-bezwaarmakers box 3
  • Belastingrente voor de VPB gaat per 1 maart van 8% naar 10,5%!
  • Box 3-heffing op basis van werkelijk rendement nog geen uitgemaakte zaak
  • Eigenaar bedrijf mag zakelijke auto voor zacht prijsje overnemen
  • IB- en VPB-ondernemers mogen dit jaar willekeurig afschrijven
  • Vereenvoudiging administratieve lasten fiets van de zaak
  • Bezwaar en beroep instellen tegen NOW loont vaak – maar niet altijd
  • Eerste Kamer stemt in met Wet invoering minimumuurloon
  • Definitieve aanslagen inkomstenbelasting met box 3-heffing: maak bezwaar!
  • Helft werkgevers moet nog definitieve NOW-aanvraag doen
  • UBO-register kan weer publiekelijk toegankelijk worden, maar kabinet kiest daar niet voor
  • In 2023 gaan de toeslagen omhoog
  • Rittenregistratie niet nauwkeurig genoeg, bijtelling terecht
  • Facturerende profhockeyer is volgens rechter toch werknemer
  • Subsidiepot elektrische auto’s weer opengesteld
  • Binnen de loon- en inkomstenbelasting vinden per 2023 diverse wijzigingen plaats op het gebied van tarieven, heffingskortingen en aftrekposten.
  • (geen titel)
  • Juridische regels (schijn)zelfstandigheid verder uitgewerkt, meer handhaving fiscus
  • Gebruikelijk loon dga stijgt in 2023 naar € 51.000
  • Eerste Kamer neemt Belastingplan 2023 aan: de belangrijkste belastingwijzigingen op een rij
  • Onbelaste reiskostenvergoeding voor werknemer met auto van de zaak?
  • Tien basismaatregelen om cybercriminelen buiten de deur te houden
  • Pensioenverhoging op komst voor deel dga’s
  • Zo help je een werknemer met geldzorgen
  • Bevestiging ministerie van Financiën: niet-bezwaarmakers box 3 hebben dezelfde rechtspositie als massaal bezwaarmakers
  • Europees Hof haalt streep door publieke toegankelijkheid UBO-register
  • Kaag: tijdelijk geen informatieverstrekking uit UBO-register na uitspraak hof
  • Drie eindejaarstips voor lijfrentehouders. Wel of geen directe actie vereist?
  • Minimumloon volgend jaar ruim 10% omhoog
  • Plannen kabinet verhoging belastingvrije reiskostenvergoeding naar € 0,21
  • Zakelijke auto’s mogelijk al per 2024 emissievrij – gevolgen voor leaserijder
  • AOW-leeftijd in 2028 met drie maanden omhoog
  • Vanaf 2023 0% BTW voor zonnepanelen voor woningen
  • Vrije ruimte in 2023 tijdelijk omhoog naar 3 procent
  • Financieel experts voorzien grote problemen door overbruggingswet box 3
  • Plannen kabinet voor afschaffen oudedagreserve
  • Belastingplan 2023: afschaffing doelmatigheidsmarge gebruikelijk loon
  • Werkgever vergoedt abonnement fiets – bijtelling van toepassing?
  • Een datalek: wat is het en wat moet je doen als je er een ontdekt?
  • 7 manieren om je bedrijf te verduurzamen
  • Belastingplan 2023
  • Andere in het Belastingplan 2023 voorgestelde maatregelen zijn onder meer
  • Kabinet stelt box 3-belasting over werkelijk rendement uit tot 2026
  • Wijziging arbeidswetgeving: wat zijn de civielrechtelijke en fiscale aandachtspunten?
  • Het ‘Wetsvoorstel excessief lenen bij de eigen vennootschap’ in het kort
  • Kleineondernemersregeling gebruiken
  • Opdrachtgever moet zelfstandigheid zzp’er bewijzen
  • Volksbank gaat kosten klantonderzoek doorberekenen aan zakelijke klant
  • Tijdelijke regeling UBO-register verlengd tot 1 januari 2023
  • Gedupeerden spaartaks geïnformeerd over teruggaaf
  • Aanvulling op besluit rechtsherstel box 3, ter voorkoming van dubbele belasting
  • ‘Achilleshiel van maatschappij’, zes oorzaken van personeelstekort
  • Verbod op nevenwerkzaamheden 2022: wat mag (straks) nog?
  • Alles over debiteuren en snel je geld krijgen
  • Maatregelen kabinet tegen belastingontwijking en belastingontduiking
  • Mobiele telefoon: gerichte vrijstelling als mobiel noodzakelijk is voor werk
  • Stand van zaken box 3: rechtsherstel, overbrugging en nieuw stelsel
  • Zonnepanelen op het dak van uw woning: wat met verschuldigde en aftrekbare btw in 2022 en met het btw-nultarief per 01.01.2023?
  • Meerderheid Kamer voor extra uitstel tot 7 jaar voor belastingschuld door corona
  • Controle op de verplichte RI&E: wat regelen?
  • Jubelton wordt afgeschaft
  • Invoering van 2 maanden betaald ouderschapsverlof
  • Kabinet haalt streep door nulurencontracten
  • Krijgt u ook problemen met uw (digitale) geheugen?
  • Meer duidelijkheid over rechtsherstel box 3-inkomen
  • Alle drie de grote banken passen spaarrente aan
  • 30%-regeling voor expats onder vuur
  • Werknemer wil personeelsdossier inzien: AVG-recht
  • Kabinet komt met maatregelen tegen arbeidsmarktkrapte
  • Startersvrijstelling OVB is niet discriminerend
  • Verhoging minimumlonen per 1 juli 2022 en 2024
  • A-G Hoge Raad: maaltijdbezorgers Deliveroo zijn werknemers
  • Voorjaarsnota 2022: forse lastenverhoging voor vermogenden en bedrijven
  • Coronabelastingschuld voor 01.08.2022 aflossen?
  • Uitspraak Hoge Raad: geen compensatie voor niet-bezwaarmakers box 3
  • Spaar-BV: liquideren of (voorlopig) in stand houden?
  • Langere betalingsregeling mogelijk bij de Belastingdienst?
  • DNB pakte vorig jaar achttien illegaal opererende cryptobedrijven aan
  • Overheid begint schoorvoetend met handhaven anti-witwasregister
  • Betaald ouderschapsverlof aanvragen vanaf 02.08.2022
  • Bezwaarmakers box 3 krijgen voor 4 augustus herstel met spaarvariant
  • Geen IB-ondernemerschap door te weinig ondernemersrisico
  • Jubelton verdwijnt in 2024
  • Kaag: Belastingdienst gaat handhaven op registratieplicht UBO-register
  • Vanaf 01.01.2023 energielabel C verplicht, ook voor uw gebouw?
  • Van Rij bereid om naar verlenging terugbetaaltermijn belastingschulden bedrijven te kijken
  • Ondernemers ontvangen brief met overzicht coronaschulden
  • Hoelang digitale stukken verplicht bewaren?
  • Dga, ook uw uitstel van belastingbetaling eindigt 1 april
  • Aangepast wetsvoorstel excessief lenen bij eigen vennootschap naar Tweede Kamer
  • Vanaf 28.05.2022 nieuwe regels webshops en platforms
  • Wetsvoorstel over verkorten betaaltermijnen aangenomen

Kantoor Den Haag

Bezoekadres
Jan van Nassaustraat 125  
2596 BS Den Haag

070 - 3508624

info@bollard.nl

Aangesloten bij

NBA

Novak

Register Belastingadviseurs

Wij steunen:

Informatiemenu

  • Nieuwe Klant
  • Veelgestelde vragen
  • Klachtenbehandeling
  • Klokkenluidersregeling
  • Support
  • Privacy Policy
Copyright & Cookies | © 2017-2023 All rights reserved
Designed by Alentejo Webdesign